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Fiscalidad del Deporte: Dudas e interpretación de la norma tributaria

2012-03-04T23:59:00.001-08:00

La normativa tributaria no ha resultadomuy clara a la hora de regular la tributación de las entidades deportivas, losdeportistas, los servicios prestados a quienes practiquen el deporte y losespectáculos deportivos, dejando muchas dudas que han tenido que ser resueltasa través de las numerosas consultas realizadas a la Dirección General deTributos, organismo que ha mostrado en algunas ocasiones cambios de criterio endeterminados aspectos tributarios de la práctica deportiva. Vamos por ello atratar de aclarar algunos aspectos controvertidos en la aplicación de lanormativa al ámbito deportivo, depurando aquellos aspectos que consideramosconfusos. En esta primera parte vamos a centrarnos en el IVA, los premios yayudas a deportistas y en una segunda parte, que será publicada en breve, vamosa tratar los convenios de colaboración y contratos de patrocinio publicitario

Dudas encuanto al Impuesto sobre el valor Añadido

El artículo20.1.13º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el ValorAñadido establece que “estarán exentos los serviciosprestados a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física,cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo se realice la prestación,siempre que tales servicios estén directamente relacionados con dichasprácticas y sean prestados por las siguientes personas o entidades:

a.    Entidades de derecho público.
b.   Federacionesdeportivas.
c.   ComitéOlímpico Español.
d.   ComitéParalímpico Español.
e.   Entidadeso establecimientos deportivos privados de carácter social.

La exención no se extiende a losespectáculos deportivos”

Y en el artículo 91.uno.2.8º y12º se establece que tributan al tipo reducido del 8% “los servicios prestados a personas físicas que practiquen el deporte ola educación física, cualquiera que sea la persona o entidad a cuyo cargo serealice la prestación, siempre que tales servicios estén directamenterelacionados con dichas prácticas y no resulte aplicable a los mismos laexención a que se refiere el artículo 20.1.13 de esta Ley” y “Los espectáculos deportivos de carácter aficionado”.

Comopodemos comprobar dichos artículos normativos resultan confusos y debemos porello darle una interpretación acorde al criterio establecido por la DirecciónGeneral de Tributos.

DUDA 1.-La primera duda que se nos plantea es ¿Cómo entidad o establecimiento deportivoprivado puedo aplicar la exención en el IVA a los servicios que presto a losdeportistas?

Numerosas consultas realizadas matizan que se podrá aplicar dicha exención solo en elcaso de que la entidad haya solicitado y obtenido el reconocimiento de entidad oestablecimiento privado de carácter social de la Delegación o Administración oAdministración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria en cuyacircunscripción territorial esté situado su domicilio fiscal.

Si no es así, no se estará exento y debremos aplicar IVA en todas nuestras operaciones

DUDA 2.- ¿Todos los serviciosque presto estarán exentos o en su caso se les podrá aplicar el tipo reducido?

La respuesta que nos da a ellola Dirección General de tributos es la siguiente:

1º) Sólo resultará aplicable alas operaciones, que de acuerdo con la normativa del Impuesto sobre el ValorAñadido, tengan la consideración de prestaciones de servicios, no resultando deaplicación, por lo tanto, a las operaciones que deban calificarse como entregade bienes.

2º) Sólo se aplicará a las prestaciones de servicios que esténdirectamente relacionadas con la práctica del deporte o la educación física poruna persona física, con independencia de que lacontraprestación por dichos servicios se perciba directamente de las personasque practican el deporte o la educación física u otras entidades intermediarias.

De ello se desprende que debe de tratarse siempre de unaprestación de servicios directamente relacionada con la práctica del deporte y quedebe prestarse a persona física, admitiéndose que se facture y se reciba lacontraprestación de otra entidad intermediaria, como por ejemplo el caso de quesea el club deportivo el que haga la inscripción de sus miembros en una pruebadeportiva, las pague y reciba la factura.

Por el contrario no resultará aplicable a aquellos servicios queno se presten directamente a personas físicas sino a personas jurídicas ni alos servicios que no estén directamente relacionados con dichas actividades oque sólo de una manera indirecta o mediata contribuyan a la práctica deaquéllas, por ello en estos casos les será de aplicación el tipo general delIVA.

En todo caso no estarán exentos los espectáculos deportivos alos que se podrá aplicar el tipo reducido si tienen el carácter de aficionado,es decir, aquellos en los que ordinariamente sólo participan deportistasaficionados, incluidos los juegos olímpicos, en caso contrario se les aplicaráel tipo general del IVA. Son considerados deportistas aficionados aquellos quepractican el deporte sin hacerlo por cuenta y dentro del ámbito de laorganización y dirección de un club o entidad deportiva, percibiendo sólocompensaciones por los gastos derivados de su práctica deportiva.

Tampoco estarán exentos la cesión, alquiler o préstamo dematerial deportivo al que se le aplicará el tipo reducido si dicho materialestá relacionado directamente con la práctica del deporte y es prestado dichoservicio a personas físicas.

Hemos de recordar que aplicaremos la exención sólo en el caso deser un tipo de entidad de las contempladas en el artículo 20.1.13º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre,del Impuesto sobre el Valor Añadido y que además en el caso de ser una entidado establecimiento deportivo privado de carácter social lo debemos tenerreconocido por parte de Agencia tributaria. En caso contrario aplicaremossiempre IVA y podremos aplicar el tipo reducido si el servicio que prestamoscumple los requisitos anteriormente expuestos.

A título orientativo y a criterio de la Dirección General deTributos, se consideran prestaciones de servicios relacionadas directamente conla práctica del deporte:

Derechos de calendario y derechos de reglamento.
Cuotas propias de los socios del club: cuotas de admisión de socios, cuotas mensuales y las entradas
Cuotas de inscripción en competiciones deportivas que satisfacen los pilotos a los organizadores de dichos eventos
Cursos de práctica deportiva
Servicios prestados por preparadores físicos o entrenadores personales
Puesta a disposición del terreno o del árbitro necesario para la práctica de cualquier deporte de equipo.¹
Alquiler de taquillas, pistas de pádel, carril de piscina, pista de polideportivo, alquiler de material deportivo, alquiler de luz artificial ²

¹ Por extensión entendemos que también se consideraran serviciosrelacionados directamente con el deporte, los prestados por cronometradores,comisarios, jueces de deportivos y por todo aquel personal técnico necesariopara la práctica del deporte en una prueba deportiva.

²Recordemos que en los casos de alquiler, cesión o préstamo nocabe la posibilidad de aplicar exención del IVA, se enumeran aquellos casosrelacionados directamente con la práctica del deporte a los que aplicaremos entodo caso el tipo reducido

Por el contrario no se consideran prestaciones de serviciosrelacionadas directamente con la práctica del deporte a los que hay que aplicarel tipo general del IVA:

Mantenimiento de motores de vehículos deportivos (cambio de piezas de los motores, la puesta a punto de los mismos).
Publicidades puntuales en revistas del club o en las pruebas deportivas organizadas.
Cesión y alquiler de amarres náuticos
Cesión y alquiler de albornoces, parking, utilización por los socios de básculas.

En resumen a la hora de aplicar la exención y el tipo reducidodel IVA, deberemos tener en cuenta:

Tipo de entidad que somos
Que el servicio prestado se tuviera por destinado a persona física
Y por último que los servicios estén específicamente relacionados con la práctica del deporte y que sean un input indispensable para el desarrollo del mismo.

Recae pues en el contribuyente la carga de analizar cadaoperación que haga y decidir sí a esta se le puede aplicar exención, tiporeducido o tipo general.

Dudas encuanto a los premios y ayudas deportivas

Es muy común confundir el término“premio” y considerarlo siempre como generador de una ganancia patrimonial,aplicándole lo dispuesto tributariamente para los premios que se reciben comoconsecuencia de juegos de suerte, envite o azar y apuestas, esto no es asípuesto que dependiendo de la naturaleza del premio tendrá una consideración uotra a efectos tributarios.

DUDA - ¿Un premio deportivo y/ouna ayuda cómo se consideran tributariamente y, en su caso, deben ser sometidosa retención?

La Dirección General de tributos nos da la siguiente respuestaen su consulta vinculante V0990-09 de 7 de Mayo de 2009: ....El artículo 95.2.a) del Reglamento delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), considera comprendidos entre losrendimientos de las actividades profesionales "en general, los derivadosdel ejercicio de las actividades incluidas en las Secciones Segunda y Tercerade las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el RealDecreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre". La inclusión de lasactividades relacionadas con el deporte en la agrupación 04 de la secciónTercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas comporta, deacuerdo con lo anterior, calificar como rendimientos de actividadesprofesionales los obtenidos por los deportistas en el desarrollo de suactividad. En este sentido, este Centro Directivo viene interpretando que enlos torneos y competiciones deportivas tanto los "fijos"correspondientes a la mera participación como los propios premios tendrán la consideraciónde rendimientos de actividades profesionales para sus perceptores. Laúnica excepción a esta calificación vendría dada por la existencia de unarelación laboral entre organizador y deportista, en cuyo caso procederíaconceptuar aquellos importes como rendimientos del trabajo. Partiendo de estaperspectiva genérica de considerar rendimientos de actividades profesionaleslos obtenidos por la participación en competiciones deportivas, las ayudas económicas que lafundación consultante otorgue a deportistas (individuales) por su condición detales procede otorgarles también lacalificación de rendimientos de actividades profesionales... La calificación anterior comporta elsometimiento a retención de estas ayudas y premios (conforme al artículo 75.1del Reglamento del Impuesto), practicándose esta según lo dispuesto en elapartado 1 del ya citado artículo 95: “Cuando los rendimientos seancontraprestación de una actividad profesional, se aplicará el tipo de retencióndel 15 por ciento sobre los ingresos íntegros satisfechos. No obstante, en elcaso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales,el tipo de retención será del 7 por ciento en el período impositivo de iniciode actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercidoactividad profesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio de lasactividades. Para la aplicación del tipo de retención previsto en el párrafoanterior, los contribuyentes deberán comunicar al pagador de los rendimientosla concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador aconservar la comunicación debidamente firmada.

Resumiendo, la obtención de un premio en una prueba deportiva o deuna ayuda para el ejercicio del deporte se consideran como obtenidos por eldeportista en el desarrollo de su actividad y por lo tanto se califican comorendimientos de actividades profesionales, estando por ello sometidos a retención,con la excepción de que exista una relación laboral entre el organizador de laprueba o la entidad que concede la ayuda ya que en este caso serían consideradoscomo rendimientos de trabajo. Hay que precisar que la retención debepracticarse si el perceptor de la ayuda o premio es persona física.

La calificación de los premios y ayudas como rendimientos deactividades profesionales lleva implícita una serie de obligaciones tributariasen los deportistas, ya que aunque se obtengan de forma esporádica o puntual,estos deben presentar declaración censal de alta, presentar lasautoliquidaciones, declaraciones y resúmenes anuales pertinentes y llevar loslibros registros exigidos por el Impuesto de la Renta de las Personas Físicas yel Impuesto sobre el Valor Añadido, por lo que en muchas ocasiones el premio sepuede tornar en castigo.

R&R Asesores SLP

Antonio Real Panisello

NORMATIVA

Ley 37/1992, de 28 dediciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido

Consulta vinculanteV0990-09 de 7 de Mayo de 2009

Principales novedades en relación a los modelos 347 y 340 introducidas por la Orden EHA/3378/2011, de 1 de diciembre

2012-02-13T01:51:00.000-08:00

La Agencia Estatal de Administración Tributaria, establece importantes cambios en la regulación de la Declaración anual de operaciones con terceras personas, modelo 347 así como, en la regulación de la Declaración informativa con el contenido de los libros registro, modelo 340.

Modelo 347

Modificaciones en el modelo 347

Suministro de información: trimestralizada. Se presentará una única declaración anual en la que la información sobre las operaciones realizadas se proporcionará desglosada trimestralmente, excepto en el 2011 para aquellas sociedades y personas físicas que estén obligadas a presentar el modelo 340 que, reflejarán en el 4º trimestre la totalidad de las operaciones realizadas durante el año.
Quedan excluidas de la obligación de cumplimentar el modelo 347 aquellas entidades y personas físicas obligadas a presentar la declaración informativa con el contenido de libros registro de IVA (Modelo 340), excepto, por las modificaciones introducidas en relación a la obligación de información de determinadas operaciones, que entrarán en vigor en el año 2012, por lo tanto, deberán recogerse en el modelo 347 correspondiente al año 2011.
Imputación temporal: En el mismo período en el que deban anotarse las operaciones en los libros registros de IVA; se homogeneíza así el período de imputación con el modelo 340.
Plazo de presentación: mes de febrero del siguiente año, excepto, las operaciones a declarar correspondientes al año 2011 cuyo plazo de presentación finalizará el 30 de marzo de 2012. La presentación de la declaración anual de operaciones con terceras personas, modelo 347, tanto en papel impreso como en soporte directamente legible por ordenador o por vía telemática, se realizará durante el mes de febrero de cada año en relación con las operaciones realizadas durante el año natural anterior. El plazo de presentación de la declaración de operaciones con terceras personas, modelo 347, correspondiente al ejercicio 2011, se realizará durante el mes de marzo de 2012. (Disposición transitoria primera).

Recordatorio modelo 347

Las operaciones se continuarán declarando en el modelo 347 siempre y cuando en su conjunto respecto de otras personas o entidades hayan superado la cifra de 3.005,06 euros durante el año natural correspondiente. (300,51 euros en el supuesto de cobros por cuenta de terceros). Los obligados tributarios a suministrar información sobre operaciones con terceras personas deberán relacionar en la declaración anual todas aquellas personas o entidades, cualquiera que sea su naturaleza o carácter, con quienes hayan efectuado operaciones que en su conjunto para cada una de dichas personas o entidades hayan superado la cifra de 3.005,06 euros, IVA incluido, durante el año natural correspondiente. A tales efectos, se computarán de forma separada las entregas y las adquisiciones de bienes y servicios (incluidas las operaciones de leasing, créditos y seguros).Tendrán la consideración de operaciones tanto las entregas de bienes y prestaciones de servicios como las adquisiciones de los mismos. En ambos casos, se incluirán las operaciones típicas y habituales, las ocasionales, las operaciones inmobiliarias y las subvenciones, auxilios o ayudas no reintegrables que puedan otorgar. Se deberán hacer constar separadamente de otras operaciones que, en su caso, se realicen entre las mismas partes, las cantidades que se perciban en contraprestación por transmisiones de inmuebles, efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas a IVA.
Quedan excluidas del deber de declaración, entre otras operaciones, las siguientes:
a) Las importaciones y exportaciones de mercancías.
b) Las entregas y adquisiciones de bienes que supongan envíos entre el territorio peninsular español o las Islas Baleares y las Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
c) En la declaración NO SE INCLUYEN, en general, todas aquellas operaciones respecto de las que exista una obligación periódica de suministro de información a la Administración Tributaria estatal mediante declaraciones específicas diferentes a las reguladas en relación al modelo 347 y cuyo contenido sea coincidente. Por lo tanto, NO DEBERAN INCLUIRSE las facturas sobre las que se deba practicar retención ni los alquileres que se hallen sujetos a la práctica de la misma (con la excepción que se señala en el punto 3), tampoco serán incluidas las operaciones intracomunitarias ya que son declaradas a través del modelo 349
Declaración en el modelo 347 de operaciones de arrendamiento de locales de negocio sujetos a retención. Los arrendadores exclusivamente (no los arrendatarios), deberán consignar, en todo caso, en la declaración anual de operaciones con terceras personas las operaciones relativas a arrendamientos de locales de negocio que superen el importe de 3.005,06€, aunque las citadas operaciones deban ser objeto de declaración en el modelo 180 por estar sujetas a retención, ya que en el modelo 347 se exige a los arrendadores la consignación de la referencia catastral, que no se exige en el modelo 180, y que sin embargo tiene cierta entidad, por cuanto permite la correcta y concreta identificación del local arrendado
Las personas físicas y entidades en régimen de atribución de rentas que tributen en régimen de módulos están excluidas de la obligación de presentar el modelo 347 salvo por las operaciones por las cuales se haya expedido factura.
Se deberán declarar las cantidades percibidas en metálico superiores a 6.000 euros Cuando dichas cantidades no puedan incluirse en la declaración del año natural en que se realizan las operaciones por percibirse con posterioridad a su presentación o por no haber alcanzado, en ese momento, un importe superior a 6.000 euros, los obligados tributarios deberán incluirlas separadamente en la declaración correspondiente al año natural posterior en el que se hubiese efectuado el cobro o se hubiese alcanzado el importe señalado anteriormente.

Modelo 340

Modificaciones en el modelo 340

1. Se amplía la información a suministrar en este modelo, para incluir las operaciones distintas de las contenidas en los libros registro, que hasta el 2011 debían declararse en el modelo 347.

2. Los obligados a presentar el modelo 340 estarán exonerados de presentar el modelo 347, excepto en el 2011 por las operaciones descritas en el artículo 32 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de Julio

3. Se pospone hasta el año 2014 la entrada en vigor de la presentación del modelo 340 para los obligados tributarios no inscritos en el registro de devolución del IVA que estén obligados a presentar por vía telemática las declaraciones de I.S. y/o IVA.

R&R Asesores SLP

Antonio Real Panisello

NORMATIVA

Real Decreto 1065/2007, de 27 de Julio

Orden EHA/3378/2011

Recomendaciones en cuanto a la deducibilidad del IVA y requisitos que deben cumplir los justificantes

2012-02-04T12:03:00.000-08:00

Ante la avalancha de comprobaciones realizadas por losórganos de gestión tributaria en cuanto al Impuesto del Valor Añadido y con elfin de evitar, en lo posible, desagradables liquidaciones provisionales, osvamos a tratar de resumir las causas más comunes que dan pie a que las cuotassoportadas de IVA sean consideradas no deducibles por la AgenciaTributaria. También os vamos a dar una serie de recomendaciones a seguir encuanto a los justificantes que respaldan las operaciones con cuotas de IVAsoportado

MOTIVOS MÁSCOMUNES ALEGADOS POR LA AGENCIA TRIBUTARIA PARA CONSIDERAR COMO NO DEDUCIBLE EL IVA SOPORTADO EN OPERACIONES CORRIENTES Y DE BIENES DE INVERSION

MOTIVO 1. No cumplir la factura o documentosustitutivo con alguno de los requisitos establecidos, en cuanto a sucontenido, en el R.D. 1496/2003 que regula las obligaciones de facturación.

Sí acudimos a dicho R.D.vemos que en su art 6 se establece en términos generales [1],que toda factura y sus copias contendrán los datos o requisitos que se citan acontinuación:

1) Número y, en su caso,serie

2) La fecha de su expedición

3) Nombre y apellidos, razóno denominación social completa, tanto del obligado a expedir factura como deldestinatario de las operaciones

4) Número de IdentificaciónFiscal atribuido por la Administración tributaria española o, en su caso, porla de otro Estado miembro de la Comunidad, con el que ha realizado la operaciónel obligado a expedir la factura,

5) Domicilio, tanto delobligado a expedir factura como del destinatario de las operaciones Descripciónde las operaciones, consignándose todos los datos necesarios para ladeterminación de la base imponible del Impuesto, tal y como ésta se define porlos artículos 78 y 79 de la Ley del Impuesto, correspondiente a aquéllas y suimporte, incluyendo el precio unitario sin Impuesto de dichas operaciones, asícomo cualquier descuento o rebaja que no esté incluido en dicho precio unitario

6) El tipo impositivo otipos impositivos, en su caso, aplicados a las operaciones

7) La cuota tributaria que,en su caso, se repercuta, que deberá consignarse por separado

8) La fecha en que se hayanefectuado las operaciones que se documentan o en la que, en su caso, se hayarecibido el pago anticipado, siempre que se trate de una fecha distinta a la deexpedición de la factura

9) En las copias de lasfacturas, junto a los requisitos del apartado anterior, se indicará sucondición de copias

10) En el supuesto de que la operación quese documenta en una factura esté exenta o no sujeta al impuesto o de que elsujeto pasivo del impuesto correspondiente a aquélla sea su destinatario, sedeberá incluir en ella una referencia los preceptos correspondientes de la Ley del Impuesto o indicación de que la operación estáexenta o no sujeta o de que el sujeto pasivo del impuesto es el destinatario de la operación.

11) Deberá especificarse por separado laparte de base imponible correspondiente a cada una de las operaciones que sedocumenten en una misma factura en los casos que se documenten en la mismafactura operaciones que estén exentas o no sujetas y otras que sí, cuando seincluyan operaciones en las que el sujeto pasivo del Impuesto sobre el ValorAñadido correspondiente a aquéllas sea su destinatario y otras en lasque no sedé esta circunstancia y por último Cuando se comprendan operaciones sujetas adiferentes tipos del Impuesto sobre el Valor Añadido

La falta pues en el contenido de lafactura de alguno de los requisitos antes mencionados será causa suficiente paraque la Agencia tributaria considere el justificante como no válido y por tantoimprocedente la deducción de la cuota soportada.

En cuanto a los tiques se considera queson emitidos a personas consumidores finales que no tienen condición deempresario o profesional y por lo tanto no pueden ser utilizados comojustificante para la deducción del IVA, es más el RD 1497/2003 establece que enningún caso estos documentos tendrán la consideración de factura a efectos delo dispuesto en el artículo 97.uno de la Ley 37/1992 del IVA que únicamenteconsidera como documento justificativos del derecho a la deducción a la FACTURA,por ello será necesario solicitar siempre factura si queremos ejercitar dichoderecho.

Tampoco se va a admitir como justificanteel recibo bancario en sustitución de la factura aunque esta contenga todos losrequisitos exigibles ya que contraviene lo establecido en dicho art. 97.uno “… únicamente se considerarán documentosjustificativos del derecho a la deducción :… La factura original expedida porquien realice la entrega o preste el servicio…”, es de práctica común sobretodo en los arrendamientos el que no se gire factura y sólo se emita recibobancario como justificante de la operación, será pues también necesario enestos casos exigir factura

MOTIVO2. Lasfacturas no se consideran deducibles por no estar relacionadas directa y exclusivamente con la actividad según lo establecido en el art. 95.1 de la ley37/92 del IVA.

El segundo motivo esgrimido con másfrecuencia por la Administración es la correlación entre el gasto y/o la inversiónrealizada y la actividad ejercida, se hace pues obligatorio que el gasto y/o lainversión sea necesaria para el ejercicio de la actividad de la empresa y queademás este se afecte en exclusiva a dicha actividad.

En el Art 95.1 de la Ley del IVA seestablecen limitaciones del derechoa deducir y en él se indica que: “ Losempresarios o profesionales no podrán deducir las cuotas soportadas osatisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que nose afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional.No se entenderán afectos directa y exclusivamente a la actividad empresarial oprofesional, entre otros:

1. Los bienes que se destinenhabitualmente a dicha actividad y a otras de naturaleza no empresarial niprofesional por períodos de tiempo alternativos.

2. Los bienes o servicios que se utilicensimultáneamente para actividades empresariales o profesionales y paranecesidades privadas.

3. Los bienes o derechos que no figuren enla contabilidad o registros oficiales de la actividad empresarial o profesionaldel sujeto pasivo.

4. Los bienes y derechos adquiridos por elsujeto pasivo que no se integren en su patrimonio empresarial o profesional

5. Los bienes destinados a ser utilizadosen la satisfacción de necesidades personales o particulares de los empresarioso profesionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos,con excepción de los destinados al alojamiento gratuito en los locales oinstalaciones de la empresa del personal encargado de la vigilancia y seguridadde los mismos, y a los servicios económicos y socio-culturales del personal alservicio de la actividad.”

Por ello, no van considerar deducibles, entre otros, las cuotas soportadaen facturas correspondientes a gastos particulares, aunque estos sean facturados a la empresa, como porejemplo cuotas de gimnasio, cuotas de televisión por cable, facturas deservicio telefónico y de suministro eléctrico, agua, gas a domicilios particulares no afectos ala actividad .

MOTIVO3. Lasfacturas son deducibles únicamente en un 50% por tratarse de vehículos turismo,según lo establecido en el art 95.3 de la ley 37/1992

Si acudimos a dicho Art. 95.3.en el se dice: “...Las cuotas soportadas por la adquisición, importación,arrendamiento o cesión de uso por otro título de los bienes de inversión que seempleen en todo o en parte en el desarrollo de la actividad empresarial oprofesional podrán deducirse de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Cuandose trate de bienes de inversión distintos de los comprendidos en la reglasiguiente, en la medida en que dichos bienes vayan a utilizarseprevisiblemente, de acuerdo con criterios fundados, en el desarrollo de laactividad empresarial o profesional.

2. Cuandose trate de vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores ymotocicletas, se presumirán afectados al desarrollo de la actividad empresarialo profesional en la proporción del 50 %.

No obstante lo dispuesto en esta regla2, los vehículos que se relacionan a continuación se presumirán afectados aldesarrollo de la actividad empresarial o profesional en la proporción del 100%: Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de mercancías; Losutilizados en la prestación de servicios de transporte de viajeros mediantecontraprestación; Los utilizados en la prestación de servicios de enseñanza deconductores o pilotos mediante contraprestación; Los utilizados por susfabricantes en la realización de pruebas, ensayos, demostraciones o en lapromoción de ventas; Los utilizados en los desplazamientos profesionales de losrepresentantes o agentes comerciales; Los utilizados en servicios devigilancia.

Lo dispuesto en el apartado anteriorserá también de aplicación a las cuotas soportadas o satisfechas por laadquisición o importación de los siguientes bienes y servicios directamenterelacionados con los bienes a que se refiere dicho apartado, Accesorios ypiezas de recambio para los mencionados bienes. Combustibles, carburantes,lubrificantes y productos energéticos necesarios para su funcionamiento.Servicios de aparcamiento y utilización de vías de peaje.Rehabilitación, renovación y reparación de los mismos…”

Este tercer motivoesgrimido por la administración es un tema que ha creado bastante polémica yque ha sido objeto de numerosos recursos. La Agencia Tributaria a tenor de lodispuesto en el art. 95.3 de la susodicha ley del IVA siempre va a “presumir”que el vehículo turismo esta afecto al desarrollo de la actividad en un 50% ypor lo tanto solo va a admitir la deducción de dicho 50% en las cuotassoportadas en su adquisición y en los bienes y servicios directamenterelacionados con el vehículo como, por ejemplo, la compra de accesorios yrecambios para los mencionados vehículos, combustibles y carburantes necesariospara su funcionamiento, servicios de aparcamiento, reparaciones etc. Lapresunción mantenida por la AEAT puedeser objeto de recurso si disponemos de cualquier medio de prueba admitido enderecho que acredite un grado de afectación superior, la carga de la pruebarecae en el contribuyente y hasta ahora ha sido casi imposible demostrar un grado de afectaciónsuperior al presumido por la Administración, pero sentencias recientes entreellas la sentencia359/2010 del Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana están abriendo el camino paraconsiderar la plena deducibilidad de las cuotas soportadas en los vehículosturismos siempre que sea necesario para su actividad económica, aunque su usoen la actividad sea parcial o limitado.

No obstante lo dicho, siempre se hace necesario que, para que podamosdeducirnos las cuotas soportadas de IVA de un bien de inversión, este debaaparecer perfectamente contabilizado e identificado como inmovilizado de laempresa y por lo tanto afecto a la actividad. En cuanto al IVA soportado degastos relacionados con bienes de inversión se admite la deducción de aquellosrelacionados directamente con el inmovilizado afecto a la actividad y en elmismo grado en que estos estén afectos a la actividad.

MOTIVO 4. La factura no se considera deducible portratarse de un bien y/o servicio relacionado con un bien de inversión del cualse desconoce su afección a la actividad, según lo establecido en el art 95.3 dela ley 37/1992.

En el caso de gastosrelacionados con bienes de inversión, se deberá identificar en la factura elbien para el que se realiza el gasto, así por ejemplo en el caso de unareparación de un vehículo se deberá identificar en la factura al vehículo parael que se realiza dicha reparación.

MOTIVO 5. Encuanto a las anotaciones del libro registro de facturas recibidas.... no sondeducibles por no haberse justificado documentalmente o por no tratarse dedocumento original o por estar enmendada

La ley del IVA en su art.97 en el que se establecen los requisitos formales de la deducción se dice que: “Sólopodrán ejercitar el derecho a la deducción los empresarios o profesionales queestén en posesión del documento justificativo de su derecho. A estos efectos,únicamente se considerarán documentos justificativos del derecho a la deducción:...La factura original expedida por quien realice la entrega o preste elservicio o, en su nombre y por su cuenta, por su cliente o por un tercero,siempre que, para cualquiera de estos casos, se cumplan los requisitos que seestablezcan reglamentariamente.

Por ello se hacenecesario que las cuotas soportadas deducidas estén documentadas mediante lacorrespondiente factura original y que estas no presenten ninguna enmienda orectificación que pueda causar duda a la Administración.

En resumen la Administración en una comprobación del IVA, no va a admitir la deducibilidad de lacuotas soportadas de :

1. Aquellos documentos queno cumplan con todos y cada uno de los requisitos exigidos legal y reglamentariamente

2. Aquellas operaciones queno estén relacionadas con la actividad de la empresa y/o los bienes afectos a esta, entendiéndose que dichosbienes deben ser también necesarios para el desempeño de la actividadempresarial

3. Aquellas operaciones correspondientesa bienes de inversión y gastos relacionados con dichos bienes en las que se deduzcacuota soportada en grado superior al grado en que estos estén afectos a laactividad, en este caso la Administración rebajara la cuota soportada deducidaal mismo grado en que estén afectos a la actividad.

Antonio Real Panisello
R&R Asesores SLP

R.D.1496/2003 que regula las obligaciones de facturación.

Ley37/1992 del IVA

[1]Hacemos referencia a los requisitos que debe cumplir en cuanto contenido una factura de tipo común, dicho artículo 6 establece mas requisitos para operaciones especificas como entregas de medios de transportes nuevos, entregas intracomunitarias etc., y en su artículo 7 se establecen los requisitos para los documentos sustitutivos o tiques.

Blog R&R Asesores. Actualidad para tu Empresa

2012-02-04T11:51:00.000-08:00

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